www.e-forologia.gr/cms/viewContents.aspx?id=210029
Το ομόλογο (ομολογία) είναι αξιόγραφο που ενσωματώνει υπόσχεση χρηματικής ή άλλης παροχής του εκδότη προς τον δικαιούχο αυτού, κυρίως τον κομιστή του. Η υποχρέωση αυτή συνίσταται συνήθως στην πληρωμή του κεφαλαίου κατά τη λήξη και του τόκου στις περιόδους που ορίζονται στους όρους της έκδοσης του ομολόγου. Τα ομόλογα και οι ομολογίες ανήκουν στη γενική κατηγορία των ανώνυμων χρεογράφων του Αστικού Κώδικα (άρ. 888 κ.επ.)
Τα βασικά χαρακτηριστικά κάθε ομολόγου είναι τα εξής:
α) η ονομαστική του αξία, η οποία δεν ταυτίζεται απαραιτήτως με την τιμή διαπραγμάτευσης, αλλά είναι το ποσό που υποχρεούται να καταβάλλει o εκδότης κατά τη λήξη του ομολόγου,
β) το επιτόκιο/κουπόνι και
γ) η περίοδος λήξεως αυτού.
Ομόλογα μπορούν να εκδίδονται είτε από κρατικούς φορείς (ομόλογα δημοσίου) είτε από εταιρείες (εταιρικά ομόλογα). Κατ’ αυτή την έννοια, τα ομόλογα αποτελούν μορφή κρατικού ή εταιρικού δανεισμού.
Τα ομόλογα διακρίνονται σε σταθερού επιτοκίου, κυμαινόμενου επιτοκίου και σε zero-coupon. Τα τελευταία δεν εμπεριέχουν περιοδικές πληρωμές τόκων αλλά διατίθενται με έκπτωση (discount) σε σχέση με την ονομαστική τους αξία, ενώ στη λήξη τους καταβάλλεται η πλήρης ονομαστικής τους αξία. Τα έντοκα Γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου είναι zero-coupons bonds.
Σε συνάρτηση των ανωτέρω, η ΑΑΔΕ έκδωσε στη δημοσιότητα το με αρ. πρωτ. ΔΕΑΦ Β 1065393 ΕΞ 2018/26.4.2018 έγγραφο με θέμα «Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος που προκύπτει κατά τη λήξη ομολόγων χωρίς τοκομερίδια (zero coupon) ημεδαπής και αλλοδαπής προέλευσης».
Σύμφωνα με το ανωτέρω έγγραφο:
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 37 του N.4172/2013, ο όρος «τόκοι» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από απαιτήσεις κάθε είδους… και ιδιαίτερα εισόδημα από καταθέσεις, κρατικά χρεόγραφα, τίτλους και ομολογίες (σχετική και η ΠΟΛ. 1042/26.1.2015 εγκύκλιος)
Με το άρθρο 2 της ΠΟΛ.1011/2.1.2014 Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, καθορίστηκε ο τρόπος υποβολής, καθώς και ο τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα. η απόδοση που προκύπτει κατά τη λήξη των πιο πάνω τίτλων υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του N.4172/2013 και όσα ειδικότερα έχουν ορισθεί στην ΠΟΛ.1011/2.1.2014 απόφαση ΓΓΔΕ
Από την ΠΟΛ.1011/2.1.2014 Απόφαση ΓΓΔΕ προκύπτει σαφώς ότι η απόδοση που αποκομίζει ο κομιστής από ομόλογα που εκδίδονται από το Ελληνικό Δημόσιο χωρίς τοκομερίδια αποτελεί εισόδημα από τόκους
Τα αναφερόμενα σχετικά με τον χαρακτηρισμό την απόδοσης που προκύπτει κατά τη λήξη των ομολόγων χωρίς τοκομερίδια ως τόκων έχουν εφαρμογή, πέραν των ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου, και στα ημεδαπά εταιρικά ομόλογα, καθώς και στα αλλοδαπά κρατικά και εταιρικά ομόλογα χωρίς τοκομερίδια
Δείτε το σύνολο του με αρ. πρωτ. ΔΕΑΦ Β 1065393 ΕΞ 2018/26.4.2018 εγγράφου της ΑΑΔΕ στην Online Τράπεζα.